廣東地稅出臺殘疾人等個人所得稅減征新政

廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于廣東省殘疾人等個人所得稅減征規(guī)定的公告 

廣東省地方稅務(wù)局公告2016年第8號 

    根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例，經(jīng)廣東省人民政府批準(zhǔn)，現(xiàn)就在廣東省內(nèi)取得所得的殘疾人、孤老、烈屬及因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個人減征個人所得稅規(guī)定公告如下：

　　一、個人所得稅的減征對象和減征幅度

　　(一)殘疾人、孤老、烈屬的個人所得，按以下規(guī)定減征個人所得稅：

　　1.個人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按應(yīng)納稅額減征80%的個人所得稅。稅收法規(guī)對上述所得另有減征規(guī)定的，按減征規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按本規(guī)定計算減征個人所得稅。

　　2.個人取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，區(qū)別以下情況分別予以減征：

　　年應(yīng)納稅所得額10萬元(含10萬元)以下的，按應(yīng)納稅額減征100%的個人所得稅;年應(yīng)納稅所得額超過10萬元的部分，按應(yīng)納稅額減征60%的個人所得稅。

　　實行核定征收個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者可享受個人所得稅減征優(yōu)惠。

　　個人減免稅額在一個納稅年度內(nèi)不超過9萬元。

　　(二)因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個人，以扣除保險賠款后的實際損失額為限，給予減征應(yīng)納稅所得額。減免稅額最高不超過受災(zāi)當(dāng)年度全年應(yīng)納個人所得稅款的80%。

　　二、享受減征個人所得稅納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)

　　(一)殘疾人是指按照國家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)界定為殘疾，并取得民政部門、殘聯(lián)核發(fā)的殘疾人有效證件的個人。

　　(二)孤老是指男年滿60周歲、女年滿55周歲且無法定贍養(yǎng)義務(wù)人的個人。

　　(三)烈屬是指烈士的父母(撫養(yǎng)人)、配偶、子女、兄弟姐妹。

　　三、個人所得稅減征程序

　　(一)對殘疾人、孤老、烈屬個人所得稅的減征，由納稅人報主管稅務(wù)機關(guān)備案，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個人辦理減征報主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)。其中工資、薪金所得屬于減征個人所得稅范圍的個人，可由其所在單位統(tǒng)一辦理。

　　(二)辦理減稅時，納稅人應(yīng)提供以下資料：

　　1.殘疾人提供民政部門、殘聯(lián)核發(fā)的殘疾人有效證明及本人身份證。

　　2.孤老提供本人身份證及戶口本。

　　3.烈屬提供與烈士的親屬關(guān)系證明及民政部門提供的《中華人民共和國烈士證明書》。

　　4.由就職單位申請的，就職單位應(yīng)提供上述證件。

　　5.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個人，提供減免稅申請報告(列明減免稅理由、損失范圍、損失發(fā)生期間、損失財物數(shù)量、受損金額等)、個人身份證件及自然災(zāi)害損失證明材料。

　　(三)稅務(wù)機關(guān)管理要求。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，在15個工作日內(nèi)對申請減征個人所得稅的納稅人資格進行確認，并將確認結(jié)果通知申請人，對資料不全的應(yīng)一次性告知申請人補齊資料。稅務(wù)機關(guān)對殘疾人、孤老、烈屬身份有疑義的，可函請其戶籍所在地縣級人民政府民政、殘聯(lián)等部門出具其身份證明材料，函復(fù)所需時間不計算在辦理期限內(nèi)。

　　(四)殘疾人、孤老、烈屬納稅人身份發(fā)生變化，不再符合減征個人所得稅條件的，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告。

　　四、對納稅人以欺騙等手段騙取減稅的，按《中華人民共和國稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定處理。

　　五、信息交換

　　殘聯(lián)部門應(yīng)將我省核發(fā)的殘疾人有效證明名單信息定期交換給地稅部門，以加強對殘疾人等有效證件的管理。由省地稅局會省殘聯(lián)明確信息交換方式。

　　六、各地級市地方稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)本公告制定具體的實施管理辦法。

　　七、本公告未盡事宜，按有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

　　八、本公告自制發(fā)之日起施行，有效期5年，屆時根據(jù)施行情況修訂。對個人取得的所屬期為2016年7月1日之后的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的減征參照本公告執(zhí)行;對個人取得的所屬期為2016年1月1日之后的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人取得的所得的減征參照本公告執(zhí)行。納稅人多繳稅款的，可在以后年度抵減或申請退稅。

　　九、《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于下發(fā)<廣東省殘疾人等個人所得稅減征規(guī)定>的通知》(粵地稅發(fā)〔2001〕159號)同時廢止。

                                                                   廣東省地方稅務(wù)局

                                                                    2016年10月10日

      廣東省地方稅務(wù)局近期出臺《關(guān)于廣東省殘疾人等個人所得稅減征規(guī)定的公告》（廣東省地方稅務(wù)局公告2016年第8號，以下簡稱《公告》）。為了讓廣大納稅人更好地了解《公告》內(nèi)容，廣東省地方稅務(wù)局對有關(guān)進行梳理解讀。

一、《公告》主要內(nèi)容

《公告》明確，對在廣東省內(nèi)取得收入需繳納個人所得稅的特殊人群，減征個人所得稅。這些特殊人群具體包括以下四類：一是殘疾人，二是孤老，三是烈屬，四是因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個人。

二、殘疾人、孤老和烈屬取得的哪些收入可享受個人所得稅減免？

殘疾人、孤老和烈屬取得的下列五類收入可享受個人所得稅減免：一是工資、薪金所得；二是個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三是勞務(wù)報酬所得；四是稿酬所得；五是特許權(quán)使用費所得。

三、對殘疾人、孤老、烈屬個人所得稅如何減免？

根據(jù)《公告》規(guī)定，殘疾人、孤老、烈屬的個人所得，按以下規(guī)定減征個人所得稅：

1.個人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，在計算個人所得稅時減征80％。

2.個人取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，區(qū)別以下情況分別予以減征：

年應(yīng)納稅所得額10萬元（含10萬元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100％的個人所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過10萬元的部分，按應(yīng)納稅額減征60％的個人所得稅。

實行核定征收個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者可享受個人所得稅減征優(yōu)惠。

個人減免稅額在一個納稅年度內(nèi)不超過9萬元。

四、對因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個人所得稅如何減免？

根據(jù)《公告》規(guī)定，因風(fēng)、火、水、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，給予減征個人所得稅。減免金額以扣除保險賠款后的實際損失額為限，且最高不超過受災(zāi)當(dāng)年度全年應(yīng)納個人所得稅款的80%。

五、《公告》出臺后，我省殘疾人等特殊群體的個人所得稅減免有何變化？

2001年，廣東省地方稅務(wù)局制定《廣東省殘疾人等個人所得稅減征規(guī)定》（粵地稅發(fā)〔2001〕159號，以下簡稱“原規(guī)定”），對殘疾人、孤老、烈屬取得的工資、薪金等所得減征50%的個人所得稅，對殘疾人、孤老、烈屬取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得，舉辦獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的所得，年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100%的個人所得稅，年應(yīng)納稅所得額在3萬—5萬元（含5萬元）的，按應(yīng)納稅額減征50%的個人所得稅，遭受自然災(zāi)害的個人由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)受災(zāi)情況給予減征。減征個人所得稅由市、縣地方稅務(wù)局按權(quán)限分級審批。

《公告》出臺后，我省殘疾人等特殊群體的個人所得稅減免發(fā)生以下變化：

一是將殘疾人、孤老、烈屬取得的工資、薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得減征比例由50%提升至80%。

二是將殘疾人、孤老、烈屬年生產(chǎn)經(jīng)營所得3萬元（含3萬元）以下減征100%提高至10萬元（含10萬元）以下。

三是將殘疾人、孤老、烈屬年生產(chǎn)經(jīng)營所得3萬—5萬元（含5萬元）減征50%提高到超過10萬元部分減征60%。即對殘疾人生產(chǎn)經(jīng)營所得超過10萬元部分減征60%個人所得稅。

四是將生產(chǎn)經(jīng)營年所得5萬元以上不予減征的規(guī)定，調(diào)整為10萬元以上超額累進的減免辦法。

五是明確9萬元作為殘疾人、孤老、烈屬個人同一納稅年度的減免限額。主要考慮到對收入畸高人群減征幅度的限制。

六是對遭受重大自然災(zāi)害的個人，明確最高減征幅度與殘疾人工資薪金減免幅度一致。

六、符合條件的殘疾人、孤老、烈屬或因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個人如何辦理個人所得稅減免？

《公告》規(guī)定，對殘疾人、孤老、烈屬個人所得稅的減征，由納稅人報主管稅務(wù)機關(guān)備案，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個人辦理減征報主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)。其中工資、薪金所得屬于減征個人所得稅范圍的個人，可由其所在單位統(tǒng)一辦理。

辦理減稅時，納稅人或其所在單位應(yīng)提供以下資料：1.殘疾人提供民政部門、殘聯(lián)核發(fā)的殘疾人有效證明及本人身份證。2.孤老提供本人身份證及戶口本。3.烈屬提供與烈士的親屬關(guān)系證明及民政部門提供的《中華人民共和國烈士證明書》。4.由就職單位申請的，就職單位應(yīng)提供上述證件。5.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個人，提供減免稅申請報告（列明減免稅理由、損失范圍、損失發(fā)生期間、損失財物數(shù)量、受損金額等）、個人身份證件及自然災(zāi)害損失證明材料。

七、新政策什么時候開始生效？

對于個人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，在2016年7月1日之后取得的，可享受《公告》優(yōu)惠；對于個人取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人取得的所得的，其所屬期為2016年1月1日之后的，可享受《公告》優(yōu)惠。納稅人多繳稅款的可在以后年度抵減或申請退稅。具體抵減或退稅手續(xù)請詳詢當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C關(guān)。

1.中國公民張某為殘疾人，是廣州市一公司職員，2016年10月份取得收入情況如下：工資收入8000元，獎金2000元。

由本單位代扣代繳個人所得稅（未減免前）＝（8000＋2000－3500）×20%－555＝745（元）。

根據(jù)《公告》規(guī)定，個人取得的工資薪金所得按應(yīng)納稅額減征80%的個人所得稅。張某實際繳納個人所得稅＝745×（1－80%）＝149（元）。減免稅額為596元。

2.中國公民王某為烈屬，2016年10月取得勞務(wù)報酬15000元。王某應(yīng)繳納多少個人所得稅？

王某應(yīng)納稅額（未減免前）＝15000×（1－20%）×20%＝2400（元）

根據(jù)《公告》規(guī)定，個人取得勞務(wù)報酬所得按應(yīng)納稅額減征80％的個人所得稅。王某應(yīng)繳納個人所得稅＝2400×（1－80%）=480（元）。減免稅額為1920元。

3-1.假定某運輸個體戶陳某為殘疾人，2016年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

取得運營收入19.2萬元；發(fā)生運營成本、費用稅金等共計6萬元（假定相關(guān)成本費用稅金符合個體工商戶稅前扣除規(guī)定，該個體工商戶實行查賬征收）。陳某作為個體工商業(yè)主應(yīng)繳納多少個人所得稅？

該個體工商戶2016年應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：

（1）應(yīng)納稅所得額＝19.2－6－4.2＝9（萬元）；

（2）2016年應(yīng)繳納個人所得稅（未減免前）＝9×30%－0.975＝1.725（萬元）；

根據(jù)《公告》規(guī)定，個人取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，年應(yīng)納稅所得額10萬元（含10萬元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100％的個人所得稅。因此，陳某2016年應(yīng)繳納個人所得稅為0元，減免稅額為1.725萬元。

3-2.假定某運輸個體戶陳某為殘疾人，2016年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

取得運營收入29.2萬元；發(fā)生運營成本、費用稅金等共計10萬元（假定相關(guān)成本費用稅金符合個體工商戶稅前扣除規(guī)定，該個體工商戶實行查賬征收）。陳某作為個體工商業(yè)主應(yīng)繳納多少個人所得稅？

該個體工商戶2016年應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：

（1）應(yīng)納稅所得額＝29.2－10－4.2＝15（萬元）；

（2）2016年應(yīng)繳納個人所得稅（未減免前）＝15×35%－1.475＝3.775（萬元）；

根據(jù)《公告》規(guī)定，個人取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，區(qū)別以下情況分別予以減征：年應(yīng)納稅所得額10萬元（含10萬元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100％的個人所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過10萬元的部分，按應(yīng)納稅額減征60％的個人所得稅。因此，陳某2016年應(yīng)繳納個人所得稅＝3.775－2.025－1.75×60%＝0.7萬元，減免稅額為3.075萬元。

3-3.假定某運輸個體戶陳某為殘疾人，2016年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：

取得運營收入84.2萬元；發(fā)生運營成本、費用稅金等共計30萬元（假定相關(guān)成本費用稅金符合個體工商戶稅前扣除規(guī)定，該個體工商戶實行查賬征收）。陳某作為個體工商業(yè)主應(yīng)繳納多少個人所得稅？

該個體工商戶2016年應(yīng)繳納個人所得稅計算如下：

（1）應(yīng)納稅所得額＝84.2－30－4.2＝50（萬元）；

（2）2016年應(yīng)繳納個人所得稅（未減免前）＝50×35%－1.475＝16.025（萬元）；

根據(jù)《公告》規(guī)定，個人取得的個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得最高不得超過9萬元。此時優(yōu)惠額＝16.025－5.6（注：16.025－2.025－14×60%＝5.6）＝10.425萬元，超過9萬元上限，減免稅額應(yīng)按9萬元計。因此，陳某2016年應(yīng)繳納個人所得稅＝16.025－9＝7.025萬元，減免稅額為9萬元。