企業(yè)為雇員發(fā)放全年一次性獎金，請問如何代扣代繳個人所得稅？

全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

（一）依據(jù)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

2.將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第1項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：

　應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（二）舉例說明

1.當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額

某公司雇員王某，2015年1月工資收入為3000元，2015年1月取得全年一次性獎金20000元。公司對王某全年一次性獎金全額代扣代繳個人所得稅。

第一步：查找稅率及速算扣除數(shù)

經(jīng)計算小王當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-3000=500（元）

（20000 - 500）÷12=1625，適用稅率為10%，速算扣除為105。

第二步：計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)=（20000 - 500）×10% - 105=1845（元）

因此，2015年1月該公司在發(fā)放全年一次性獎金時應(yīng)代扣代繳王某個人所得稅1845元。

2.當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額

某公司雇員錢某，2015年1月工資收入為5000元，2015年1月取得全年一次性獎金30000元。公司對錢某全年一次性獎金全額代扣代繳個人所得稅。

第一步：查找稅率及速算扣除數(shù)

30000÷12=2500，適用稅率為10%，速算扣除為105。

第二步：計算應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)=30000×10% - 105=2895（元）

因此，2015年1月該公司在發(fā)放全年一次性獎金時應(yīng)代扣代繳錢某個人所得稅2895元。