為推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除個(gè)人所得稅，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)。為方便納稅人理解，現(xiàn)對(duì)《公告》中主要問(wèn)題解讀如下：

　　一、《公告》出臺(tái)背景

　　根據(jù)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神，為進(jìn)一步推動(dòng)保障事業(yè)發(fā)展，在2016年1月1日以來(lái)全國(guó)31個(gè)城市試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，財(cái)政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2017〕39號(hào))，規(guī)定自2017年7月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年(200元/月)。為便于納稅人及時(shí)享受政策、規(guī)范納稅申報(bào)，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》，進(jìn)一步明確了相關(guān)操作問(wèn)題。

　　二、《公告》主要內(nèi)容

　　(一)商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策的適用對(duì)象

　　財(cái)稅〔2017〕39號(hào)文件規(guī)定，適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和承包承租經(jīng)營(yíng)者。同時(shí)，《公告》進(jìn)一步明確，取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人連續(xù)3個(gè)月以上(含3個(gè)月)為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。

　　(二)納稅申報(bào)的有關(guān)要求

　　為便于扣繳義務(wù)人、個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營(yíng)者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)個(gè)人合伙人的納稅申報(bào)，《公告》對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)支出稅前扣除，仍沿用原納稅申報(bào)表，但納稅人或扣繳義務(wù)人在納稅申報(bào)時(shí)，需要附報(bào)《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》，載明購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)支出的明細(xì)信息。同時(shí)要求，納稅人未續(xù)保或退保的，應(yīng)及時(shí)告知扣繳義務(wù)人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)終止稅前扣除。

　　以單位統(tǒng)一組織為員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)情況為例，單位在履行扣繳義務(wù)、填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》時(shí)，將當(dāng)期扣除的個(gè)人購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)支出金額填至“稅前扣除項(xiàng)目”的“其他”列中，并同時(shí)填報(bào)《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。

　　(三)核定征收個(gè)體工商戶的相關(guān)征管規(guī)定

　　為確保商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除政策的普及性，便于核定征收個(gè)體工商戶享受優(yōu)惠政策，《公告》第四條規(guī)定：“實(shí)行核定征收的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額”。

　　(四)“稅優(yōu)識(shí)別碼”的使用

　　“稅優(yōu)識(shí)別碼”由商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺(tái)按照“一人一單一碼”的原則確定后下發(fā)保險(xiǎn)公司，由保險(xiǎn)公司打印在保單上，是納稅人據(jù)以稅前扣除的重要憑據(jù)。因此，納稅人在稅前扣除商業(yè)健康保險(xiǎn)支出時(shí)，均需提供“稅優(yōu)識(shí)別碼”。

　　(五)施行時(shí)間

　　《公告》自2017年7月1日起施行。同時(shí)，試點(diǎn)期間執(zhí)行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第93號(hào))同時(shí)廢止。