企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目又有減免稅項(xiàng)目，其減免稅項(xiàng)目除了需要單獨(dú)核算外，還需要合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。如果期間費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?，則容易導(dǎo)致多計(jì)減免所得額的風(fēng)險(xiǎn)。某能源企業(yè)A公司就因此補(bǔ)繳了156萬(wàn)元企業(yè)所得稅，并被加收了滯納金。

減免稅項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)傉急刃?/span>

稅務(wù)人員在專(zhuān)項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)排查中發(fā)現(xiàn)，A公司2018年度享受?chē)?guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目減免稅，納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為3060萬(wàn)元，減免所得額為4840萬(wàn)元，未繳納企業(yè)所得稅。

通過(guò)進(jìn)一步查閱資料發(fā)現(xiàn)，A公司《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》顯示，營(yíng)業(yè)收入為31337萬(wàn)元，期間費(fèi)用為12438萬(wàn)元；《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》顯示，減免稅項(xiàng)目收入為19430萬(wàn)元，應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用為3846萬(wàn)元。

經(jīng)測(cè)算，該企業(yè)減免稅項(xiàng)目收入占營(yíng)業(yè)收入比例為62%（19430÷31337），但減免稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用僅占整體期間費(fèi)用的30.92%（3846÷12438），可能存在少計(jì)減免稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的問(wèn)題，存在多計(jì)減免所得額、少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

未合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用

針對(duì)疑點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行了約談。該負(fù)責(zé)人解釋道，A公司為總公司，下屬有6家分公司，其中總公司和3家分公司為從事管理的公司，不從事具體生產(chǎn)；另外3家分公司從事風(fēng)力及太陽(yáng)能發(fā)電業(yè)務(wù)，共有8個(gè)項(xiàng)目，其中3個(gè)項(xiàng)目已過(guò)減免稅期，5個(gè)項(xiàng)目處于減免稅期，各項(xiàng)目單獨(dú)核算，能夠準(zhǔn)確劃分用于發(fā)電項(xiàng)目上的費(fèi)用。總公司和3家分公司不從事具體生產(chǎn)，無(wú)須分?jǐn)傁嚓P(guān)費(fèi)用，已過(guò)減免稅期的3個(gè)項(xiàng)目也無(wú)須分?jǐn)?。基于此，A公司負(fù)責(zé)人認(rèn)為，無(wú)法劃分清楚的期間費(fèi)用才需要分?jǐn)?，能夠劃分清楚的則不需分?jǐn)偅駝t將用于非減免稅項(xiàng)目上的期間費(fèi)用分?jǐn)偟綔p免稅項(xiàng)目里，是不合理的。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事不在《目錄》范圍的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得分開(kāi)核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對(duì)于期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤髽I(yè)可以按照投資額、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)進(jìn)行確定。

據(jù)此，稅務(wù)人員表示，A公司做到了單獨(dú)計(jì)算減免稅項(xiàng)目所得，從而可以享受稅收優(yōu)惠，但并不是說(shuō)單獨(dú)核算就可以不分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，這是因?yàn)槠髽I(yè)不可能做到所有期間費(fèi)用都能夠準(zhǔn)確劃分。比如企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)，無(wú)法歸集到某個(gè)具體項(xiàng)目中；再如企業(yè)總部的管理費(fèi)用，總部管理人員負(fù)責(zé)管理所有總分公司以及各項(xiàng)目產(chǎn)品，也無(wú)法歸集到某個(gè)具體項(xiàng)目中去。因此，企業(yè)只能通過(guò)合理的方法來(lái)分?jǐn)傔@些費(fèi)用。

經(jīng)過(guò)約談，A公司認(rèn)同了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理，按照減免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售收入占營(yíng)業(yè)收入比例分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，重新計(jì)算了減免所得額。經(jīng)計(jì)算，A公司原申報(bào)減免所得額為4840萬(wàn)元，實(shí)際應(yīng)減免所得額為2436.02萬(wàn)元，2018年度應(yīng)納稅所得額為623.98萬(wàn)元（3060-2436.02）。最終，A公司補(bǔ)繳企業(yè)所得稅156萬(wàn)元（623.98×25%），并補(bǔ)繳了相應(yīng)的滯納金。

準(zhǔn)確理解稅法規(guī)定

上述中，A公司會(huì)計(jì)核算健全，項(xiàng)目核算嚴(yán)謹(jǐn)，只是由于想當(dāng)然地理解稅法的規(guī)定，導(dǎo)致了少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

因此，建議企業(yè)應(yīng)正確理解稅法規(guī)定，尤其是對(duì)既有應(yīng)稅項(xiàng)目又有減免稅項(xiàng)目的企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須單獨(dú)核算所得，合理確定期間費(fèi)用的分?jǐn)偙壤?，以充分享受減免稅優(yōu)惠。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）