10月20日，財政部、國家稅務總局網(wǎng)站公布《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法（征求意見稿）》，向社會公開征求意見。征求意見截止日期為11月4日。完成相關程序后，暫行辦法將依法于2019年1月1日起實施。

　　今年個稅改革力度很大，在提高起征點的同時，還首次增加了子女、繼續(xù)教育、大病、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人等專項附加扣除。由于改革方案內(nèi)容多、涉及面廣，所以個稅改革在實施上分兩步走：10月1日起，個稅起征點由原來的3500元上調(diào)至5000元，很多人都已享受到改革紅利；個稅專項附加扣除則自2019年1月1日起實施。

　　這些專項附加如何抵扣，個人能夠減輕多少稅負？備受社會關注。此次暫行辦法征求意見稿，明確了六大專項扣除的原則和標準，相關專家對此進行了解讀。

　　子女教育、贍養(yǎng)老人等支出，均可抵扣個稅

　　根據(jù)暫行辦法，個稅專項附加扣除遵循公平合理、簡便易行、切實減負、改善民生的原則。具體扣除標準如下：

　　子女教育：納稅人的子女接受學前教育和學歷教育的相關支出，按照每個子女每年12000元（每月1000元）的標準定額扣除。

　　繼續(xù)教育：納稅人接受學歷或非學歷繼續(xù)教育的支出，在規(guī)定期間可按每年4800元或3600元定額扣除。

　　大病醫(yī)療：納稅人在一個納稅年度內(nèi)發(fā)生的自負醫(yī)藥費用超過1.5萬元部分，可在每年6萬元限額內(nèi)據(jù)實扣除。

　　住房貸款利息：納稅人本人或配偶發(fā)生的首套住房貸款利息支出，可按每月1000元標準定額扣除。

　　住房租金：納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出，可根據(jù)承租住房所在城市的不同，按每月800元到1200元定額扣除。

　　贍養(yǎng)老人：納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母的，按照每月2000元標準定額扣除。

　　“從這些專項附加扣除的標準來看，一個總的基調(diào)就是‘寬’，較好地遵循了公平合理、切實減負、改善民生的原則。”中國財政科學研究院研究員孫鋼認為，個稅改革扣除涉及幾億人，每個人的具體情況又不一樣，怎么抵扣、抵扣多少是很大的難題。從操作層面看，方案盡量把復雜問題簡單化，讓老百姓看得明白，稅務部門實施起來簡便易行。

　　“上面6項扣除中，只有住房租金的扣除標準是分區(qū)域的，其他幾項扣除全國都是一個標準，這樣就大大降低了操作難度?！北本┐髮W教授劉怡表示，特別是對子女教育，抵扣范圍從學前教育一直到博士研究生教育，子女從3歲到30歲的教育差不多都涵蓋了，這個力度還是很大的。

     子女教育：每個子女接受學前教育和學歷教育支出每年定額扣除1.2萬元

　　——征求意見稿規(guī)定：

　　納稅人的子女接受學前教育和學歷教育的相關支出，按照每個子女每年1.2萬元（每月1000元）的標準定額扣除。其中，學前教育為年滿3歲至小學入學前；學歷教育覆蓋小學到博士研究生。

　　——專家解讀：

　　據(jù)統(tǒng)計，目前我國公辦幼兒園年均收費約8000元、民辦幼兒園年均收費約2000元到1.4萬元；高中年學費和住宿費900元到3200元；高校本科年學費4200元到1.9萬元；研究生年學費8000元到1.3萬元。

　　西南財經(jīng)大學經(jīng)濟與管理研究院院長甘犁測算，每年每位子女1.2萬元的教育支出扣除標準，可大體覆蓋全國各地各階段子女教育的平均支出，相當于我國城鎮(zhèn)人員人均月工資的2倍，并適度體現(xiàn)了一定的前瞻性。

　　據(jù)悉，子女教育專項附加扣除，由子女的父母等法定監(jiān)護人扣除。父母雙方可分別按每孩每月500元扣除，也可由一方按每孩每月1000元扣除。

　　“考慮到學生流動性強，對不同區(qū)域、不同教育階段實行統(tǒng)一定額標準，有利于簡化稅制、降低征納成本、防范道德風險。”甘犁說，為擴大減稅覆蓋面，子女接受民辦教育和在境外接受教育的支出實際也統(tǒng)一納入扣除范圍，對于二胎家庭，扣除額也將翻倍。

　　繼續(xù)教育：每人定額扣除3600元到4800元

　　——征求意見稿規(guī)定：

　　納稅人接受學歷繼續(xù)教育的支出，在學歷教育期間按照每年4800元（每月400元）定額扣除；納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關證書的年度，按照每年3600元定額扣除。

　　——專家解讀：

　　中南財經(jīng)政法大學財稅學院教授許建國說，學歷繼續(xù)教育與非學歷繼續(xù)教育分設定額，是因為學歷繼續(xù)教育，尤其是在職研究生等費用標準一般高于非學歷繼續(xù)教育。

　　繪畫、藝術、體育運動等個人興趣愛好能否減稅？記者了解到，繼續(xù)教育概念比較寬泛，一些未納入職業(yè)目錄的個人興趣愛好培訓，與職業(yè)技能關聯(lián)度不高，暫不納入此次扣除范圍。

　　據(jù)悉，為降低征管難度，非學歷繼續(xù)教育按照證書定額扣除。

　　大病醫(yī)療：對個人自負醫(yī)藥費用超過1.5萬元的部分，按照每年6萬元的限額據(jù)實扣除

　　——征求意見稿規(guī)定：

　　納稅人在一個納稅年度內(nèi)，在社會醫(yī)療保險管理信息系統(tǒng)記錄的由個人負擔超過1.5萬元的醫(yī)藥費用支出部分，為大病醫(yī)療支出，可以按照每年6萬元標準限額據(jù)實扣除。

　　——專家解讀：

　　據(jù)悉，目前我國已基本建成了覆蓋城鄉(xiāng)的醫(yī)保體系，基本醫(yī)保、大病保險等報銷后，個人實際負擔比例和數(shù)額較低。將扣除限額定為6萬元，能夠覆蓋大部分大病醫(yī)療支出。

　　中國財政科學研究院研究員孫鋼分析，按照世界衛(wèi)生組織定義，當家庭自負醫(yī)藥衛(wèi)生支出超出家庭總支出的40%時，則該家庭發(fā)生了災難性醫(yī)藥衛(wèi)生支出。按此推算，我國的災難性醫(yī)藥衛(wèi)生支出標準約為1.6萬元。此外，我國城鄉(xiāng)居民大病保險支付的起付線主要集中在5000元至2萬元，統(tǒng)籌考慮不同納稅人群收入水平、風險承受能力，允許1.5萬元以上的醫(yī)藥費用扣除是合理的?！皩⑵鹂蹣藴蚀_定為1.5萬元，體現(xiàn)了國家對大病患者家庭的關懷?！?/span>

　　首套房貸款利息：每年按1.2萬元標準定額扣除

　　——征求意見稿規(guī)定：

　　納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在償還貸款期間，可以按照每年12000元標準定額扣除。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除。

　　——專家解讀：

　　甘犁認為，將扣除范圍限定于首套房貸款利息支出，是為了與“分城施策”的房地產(chǎn)調(diào)控相銜接，兼顧調(diào)控效果，體現(xiàn)“房住不炒”的中央精神，更好地保障基本居住需求。

　　此外，目前商業(yè)銀行貸款月均利息約1025元到1189元，征求意見稿規(guī)定每月1000元的扣除標準，與此較為接近。甘犁分析，從國際上看，韓國、墨西哥、意大利等國房貸利息扣除限額占人均月工資約10%到15%，上述扣除標準約占我國人均月工資15%，處于較高水平。

　　記者了解到，采取定額扣除而不是限額內(nèi)據(jù)實扣除，主要考慮貸款利息支出每月變動，如采取限額以內(nèi)據(jù)實扣除，納稅人和扣繳義務人需每月調(diào)整扣除額，將大大增加征納雙方負擔；此外，住房貸款利息支出年度間不均衡，前期利息支出超過扣除限額，后期低于扣除限額，如果采取限額以內(nèi)據(jù)實扣除，納稅人無法充分享受扣除政策。

　　住房租金：無房者租房按每年9600元到1.44萬元標準定額扣除

　　——征求意見稿規(guī)定：

　　納稅人本人及配偶在納稅人的主要工作城市沒有住房，而在主要工作城市租賃住房發(fā)生的租金支出，可按以下標準定額扣除：

　　承租的住房位于直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市，扣除標準為每年1.44萬元（每月1200元）；除上述城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的其他城市，扣除標準為每年1.2萬元（每月1000元），市轄區(qū)戶籍人口小于100萬的其他城市，扣除標準為每年9600元（每月800元）。

　　——專家解讀：

　　孫鋼測算，上述扣除標準較大程度覆蓋了全國平均租金支出水平，同時兼顧了各地租金水平的差異性。住房租金扣除標準總體上略高于房貸利息扣除標準，體現(xiàn)了對租房群體的照顧。

　　記者了解到，采取定額扣除而不按租金發(fā)票限額據(jù)實扣除，是考慮了目前租房市場的實際情況，即大部分租賃行為并沒有開具發(fā)票，如果把發(fā)票作為前置條件，會增加納稅人負擔，還會推高租金價格。

　　此外，扣除方式為依據(jù)住房租賃合同扣除。根據(jù)規(guī)定，納稅人及其配偶不得同時分別享受住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除。

　　贍養(yǎng)老人：每年按2.4萬元的標準定額扣除

　　——征求意見稿規(guī)定：

　　納稅人贍養(yǎng)60歲（含）以上父母以及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，可按以下標準定額扣除：

　　納稅人為獨生子女的，按照每年　2.4萬元（每月2000元）的標準定額扣除；納稅人為非獨生子女的，應當與其兄弟姐妹分攤每年2.4萬元的扣除額度。

　　——專家解讀：

　　北京大學經(jīng)濟學院教授劉怡認為，將被贍養(yǎng)老人規(guī)定為60歲（含）以上老年人，與老年人權益保護法規(guī)定以及當前退休年齡一致，社會易于接受。

　　值得關注的是，如果老人子女已經(jīng)去世，其孫子女、外孫子女實際承擔對老人的贍養(yǎng)義務，也可獲得贍養(yǎng)老人扣除。

　　切實減負：月入2萬元者可減稅超7成

　　今年9月6日的國務院常務會議針對個稅專項附加扣除政策提出，要按照“讓廣大群眾得到更多實惠”的要求制定具體范圍和標準，確保扣除后的應納稅收入起點明顯高于5000元，進一步減輕群眾稅收負擔，增加居民實際收入、增強消費能力。

　　記者以在北京工作的李某為例算了一筆賬，假設李某本人為獨生子女，兒子正在上小學，父母已滿60歲，在北京沒有購買住房、租房居住，自己正在攻讀在職研究生學歷，可以享受子女教育、繼續(xù)教育、住房租金、贍養(yǎng)老人四項專項附加扣除。

　　假設李某月工資為2萬元，在不考慮“三險一金”情況下，個稅改革前按每月3500元基本減除費用標準計算，每月應繳納個稅3120元；今年10月1日以后取得工資，按每月5000元基本減除費用標準和調(diào)整后的稅率表計算，應繳納個稅1590元，稅負水平降低近50%。

　　在此基礎上，2019年1月1日后取得工資，享受專項附加扣除后，其中子女教育專項附加扣除1000元，繼續(xù)教育專項附加扣除400元，住房租金專項附加扣除1200元，贍養(yǎng)老人專項附加扣除2000元，共計扣除4600元。

　　則李某每月應繳納的稅款降為830元，比享受專項附加扣除前少繳納稅款760元，稅負水平降低47.80%；比按照2018年10月1日以前每月3500元基本減除費用標準計算的稅款少繳納2290元，稅負水平降低73.40%。

　　專家指出，總體看，此次公布的辦法較好地兼顧了公平和效率，減負力度超出預期，稅收征管也力求簡便易行，盡量避免讓納稅人提供各種證明。鑒于該政策涉及面廣、實施情況復雜，國家正在加快建立部門間信息共享機制，防范虛假騙稅逃稅行為，確保征管風險可控。

      假設月入2萬元享受4項附加扣除，個稅可降七成

　　很多中年人上有老下有小，中間還有房貸，他們可以享受的專項附加扣除不止一項。那么，如果一個人同時享受幾項扣除，加起來能省多少稅呢？

　　專家算了這樣一筆賬：對大多數(shù)人來說，大病醫(yī)療并非日常支出，這個可以先刨除在外。剩下的5項扣除中，貸款利息和住房租金只能選其一，這兩個專項扣除是不能同時享受的。所以，可以同時享受的大致是4項：子女教育、繼續(xù)教育、住房租金或房貸利息、贍養(yǎng)老人。

　　假設這位納稅人的月工資為2萬元（不考慮三險一金），個稅改革前起征點是3500元，他每月應繳納個人所得稅3120元。

　　今年10月1日以后取得工資，按每月5000元基本減除費用標準和調(diào)整后的稅率表計算，應繳納個人所得稅1590元，稅負降低了近50%。

　　2019年1月1日后取得工資，每月再享受4項專項附加扣除：子女教育專項附加扣除1000元，繼續(xù)教育專項附加扣除400元，住房租金專項附加扣除1200元，贍養(yǎng)老人專項附加扣除2000元，共計扣除4600元。也就是說，這位納稅人的工資在扣除5000元起征點后，還要再扣除4600元，剩下的錢才繳納個稅。這樣，他每月應繳納的稅款為830元，比10月份又省了760元的稅。

　　“月入2萬元，個稅改革前每月應繳個稅3120元，改革后提高起征點加上4項附加扣除，可少納稅2290元，稅負水平降低73.40%。這樣一個減稅力度，老百姓是能夠切實感覺到的?！蔽髂县斀?jīng)大學經(jīng)濟與管理研究院院長甘犁說，當然減稅幅度是因人而異的，要看個人的工資收入和能夠享受多少附加扣除?？傮w上，家庭負擔越重的人可享受的扣除就越多。

　　根據(jù)民生支出變化，將適時調(diào)整扣除范圍和標準

　　“個稅改革關系百姓切身利益，廣大群眾都特別關心，也提出了很多好建議和‘金點子’，為解決難題支招。方案出臺后再次公開向社會征求意見，體現(xiàn)了開門立法的精神。”

　　中南財經(jīng)政法大學教授許建國說，此次暫行辦法在制定時，財稅部門采取了無方案征求意見的方式，廣泛聽取了全國各地專家學者、群眾代表的意見，他本人也在湖北參加了座談會，對此感觸很深。

　　“從稅收征管層面看，暫行辦法的一大特點是信任納稅人、方便納稅人?！痹S建國表示，納稅人首次享受專項附加扣除，需要提交相關信息，包括納稅人本人、配偶、未成年子女、被贍養(yǎng)老人等個人身份信息。提交的渠道有兩個：既可以提交給扣繳義務人，也可以直接提交給稅務機關，充分考慮到了方便納稅人和保護隱私問題。

　　“大規(guī)模的個稅專項附加扣除，以及納稅人自行申報繳稅，對稅收征管來說都是頭一回，還有許多地方需要完善和磨合，對此大家也要有心理準備。”孫鋼說，專項附加扣除牽涉的環(huán)節(jié)很多，將來個人申報時網(wǎng)絡會不會“塞車”，信息提交能不能成功，退稅是不是及時到賬等，很多都是在實施過程中逐步完善的。只有在大家的理解、配合和支持下，個稅改革的紅利才能更好地釋放，讓更多的納稅人受益。