[摘要] 單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過22440元(7480元×3倍),超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳交的住房公積金,應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入,計征個人所得稅。

一、南山區(qū)趙小姐來電咨詢：市統(tǒng)計部門已公布上一年度深圳市在崗職工平均工資，請問住房公積金和企業(yè)年金的個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是否調(diào)整？

地稅局申小姐回答：根據(jù)我市統(tǒng)計部門發(fā)布的《深圳市2016年城鎮(zhèn)單位平均工資數(shù)據(jù)公報》的數(shù)據(jù)，2016年度深圳市城鎮(zhèn)非私營在崗職工年平均工資為89757元，折算為在崗職工月平均工資為7480元（四舍五入取整數(shù)）。

據(jù)此，自2017年7月1日（稅款所屬期），我市住房公積金和企業(yè)年金個人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整如下：

（一）根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本費 基本保險費 失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅的通知》（財稅〔2006〕10號）的規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過22440元（7480元×3倍），超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳交的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

（二）根據(jù)《財政部 人力資源社會保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）的規(guī)定，企業(yè)年金、職業(yè)年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，工資計稅基數(shù)不得超過22440元（7480元×3倍），超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，計征個人所得稅。

二、羅湖區(qū)黃先生來電咨詢：我公司在2017年7月與某員工解除并給予一次性補償，請問這部分補償收入該如何計征個稅？

地稅局楊先生回答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157號）的規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。

同時根據(jù)《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整深圳市2017年度個人所得稅相關(guān)稅前扣除及免征標(biāo)準(zhǔn)的通知》（深地稅發(fā)〔2017〕157號）的規(guī)定，自2017年7月1日（稅款所屬期）起，我市個人與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入的免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為269271元（含本數(shù)），超過的部分，仍須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補償金征收個人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1999〕178號）的有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。具體計算規(guī)定如下：

對于個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。

三、寶安區(qū)吳先生來電咨詢：請問個人獨資企業(yè)用企業(yè)資金為投資者本人或家屬購買房產(chǎn)，是否可以在所得稅稅前扣除？

地稅局楊先生回答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第一條的規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等才財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

四、龍崗區(qū)張小姐來電咨詢：請問同一企業(yè)的總分支機(jī)構(gòu)之間簽訂的購銷憑證是否需要繳納印花稅？

地稅局申小姐回答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》（國稅函〔2009〕9號）的規(guī)定，對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。