國(guó)家發(fā)改委經(jīng)濟(jì)研究所 許 生

　　近日，國(guó)務(wù)院頒布實(shí)施《降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案》，是適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)、推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重大舉措，對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、激發(fā)市場(chǎng)主體活力、引導(dǎo)良好發(fā)展預(yù)期、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行具有重要意義。

　　《工作方案》是創(chuàng)新宏觀調(diào)控方式、提高宏觀調(diào)控有效性的重大舉措。企業(yè)成本歸屬微觀主體范疇。政府幫助企業(yè)降成本，涉及政府與市場(chǎng)、宏觀與微觀、經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)運(yùn)行之間的關(guān)系，核心是實(shí)施恰當(dāng)?shù)恼{(diào)控。財(cái)稅、金融、交易制度、用工制度、能源電力、土地制度、物流配送、政府監(jiān)管等領(lǐng)域的制度安排，都會(huì)影響微觀主體的成本要素，進(jìn)而左右企業(yè)效益變動(dòng)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大、實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)普遍困難的宏觀背景下，制定和實(shí)施降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作方案，既是推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展能力的重要舉措，也是充分發(fā)揮我國(guó)制度優(yōu)勢(shì)、進(jìn)一步拓寬宏觀政策回旋余地的重要體現(xiàn)。

　　稅費(fèi)調(diào)控是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下政府調(diào)節(jié)企業(yè)顯性成本的重要抓手。成本有多重含義和多種劃分方法。從經(jīng)濟(jì)成本看，顯性成本和會(huì)計(jì)成本是宏觀政策的主要作用領(lǐng)域，而調(diào)整企業(yè)隱性成本往往涉及制度變革。稅費(fèi)與企業(yè)成本呈現(xiàn)交叉關(guān)系。部分稅種由企業(yè)承擔(dān)構(gòu)成企業(yè)成本。如企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、船舶噸稅、契稅、印花稅等，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，在理論上構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)成本。部分稅種理論上不由企業(yè)承擔(dān)，價(jià)內(nèi)稅設(shè)置下是否構(gòu)成企業(yè)成本取決于企業(yè)能否成功轉(zhuǎn)嫁。如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、進(jìn)出口關(guān)稅等絕大部分流轉(zhuǎn)稅種，雖然從稅負(fù)歸宿角度講是對(duì)最終消費(fèi)者征稅，但對(duì)那些競(jìng)爭(zhēng)處于劣勢(shì)不能轉(zhuǎn)嫁或者不能完全轉(zhuǎn)嫁的企業(yè)來說，則會(huì)構(gòu)成該類企業(yè)的企業(yè)成本。對(duì)于政府收取的絕大多數(shù)規(guī)費(fèi)來說，基本類似于政府提供具體服務(wù)所收取的服務(wù)價(jià)格或者折扣價(jià)格，本質(zhì)上屬于企業(yè)的生產(chǎn)投入，構(gòu)成企業(yè)成本，是企業(yè)成本的重要組成部分。因此，降低稅費(fèi)一方面可以為企業(yè)節(jié)省更多資金，一方面可以提高企業(yè)投資回報(bào)率，刺激其擴(kuò)大投資規(guī)模。稅費(fèi)調(diào)控從而成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府調(diào)節(jié)企業(yè)成本最為重要的政策工具。

　　近年來我國(guó)實(shí)施了多項(xiàng)有力度的減稅降費(fèi)政策措施。自2012年1月1日上海市在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)開始，截至2015年底，我國(guó)已在交通運(yùn)輸、郵政、電信3個(gè)大類行業(yè)和研發(fā)、信息、文創(chuàng)等7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全面實(shí)施營(yíng)改增，全國(guó)試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬戶，累計(jì)減稅6412億元。自2016年5月1日起，我國(guó)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全面納入試點(diǎn)范圍，原則上延續(xù)了原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策，并將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，允許所有試點(diǎn)納稅人抵扣新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅，預(yù)計(jì)年減稅額達(dá)5000億元以上。自2016年7月1日起，我國(guó)資源稅改革全面推進(jìn)，資源稅從價(jià)計(jì)征改革及水資源稅改革試點(diǎn)正式實(shí)施，將從價(jià)計(jì)征改革推廣到全國(guó)所有礦產(chǎn)品，并將資源稅征收范圍擴(kuò)大，其中水資源稅首先在河北省進(jìn)行試點(diǎn)，同時(shí)研究對(duì)森林、草場(chǎng)、灘涂等占用自然生態(tài)空間征收資源稅。近年來，針對(duì)小微企業(yè)出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，從2015年10月起，又將享受企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍由20萬元提高至30萬元。陸續(xù)取消和免征一批行政事業(yè)性收費(fèi)，清理規(guī)范進(jìn)出口環(huán)節(jié)收費(fèi)，嚴(yán)肅查處違規(guī)涉企收費(fèi)，降低征信服務(wù)收費(fèi)和銀行卡刷卡手續(xù)費(fèi)。

　　《工作方案》對(duì)部分不合時(shí)宜的政府收費(fèi)進(jìn)行系統(tǒng)清理和歸并。我國(guó)部分政府性收費(fèi)項(xiàng)目初始設(shè)立時(shí)間早，已經(jīng)不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要。如新菜地開發(fā)建設(shè)基金可追溯到1985年的原農(nóng)牧漁業(yè)部、國(guó)家計(jì)委、商業(yè)部聯(lián)合制發(fā)的《新菜地開發(fā)建設(shè)基金暫行管理辦法》([1985]農(nóng)(土)字第11號(hào)文件)，價(jià)格調(diào)節(jié)基金有關(guān)文件可追溯到1988年，育林基金制度則始建于建國(guó)初期。此次《工作方案》中對(duì)這類政府性基金分門別類進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整：將新菜地開發(fā)建設(shè)基金、育林基金征收標(biāo)準(zhǔn)降為零，停征了價(jià)格調(diào)節(jié)基金；將大中型水庫移民后期扶持基金、跨?。▍^(qū)、市）大中型水庫庫區(qū)基金、三峽水庫庫區(qū)基金合并為中央水庫移民扶持基金，將省級(jí)大中型水庫庫區(qū)基金、小型水庫移民扶助基金合并為地方水庫移民扶持基金；相應(yīng)取消大工業(yè)用戶燃?xì)馊加图庸べM(fèi)等地方違規(guī)設(shè)立的政府性基金。同時(shí)，進(jìn)一步清理各類電子政務(wù)平臺(tái)服務(wù)收費(fèi)，查處和清理各種與行政職權(quán)掛鉤且無法定依據(jù)的中介服務(wù)收費(fèi)，取締所有越權(quán)違規(guī)收費(fèi)項(xiàng)目。另外，《工作方案》擴(kuò)大了部分原有政府性收費(fèi)優(yōu)惠政策的適用范圍：將費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金免征范圍由月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬元的繳納義務(wù)人擴(kuò)大到不超過10萬元；將國(guó)內(nèi)植物檢疫費(fèi)、社會(huì)公用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)證書費(fèi)等18項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)的免征范圍從小微企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)和個(gè)人。為推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新、加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，《工作方案》突出強(qiáng)調(diào)降低研發(fā)創(chuàng)新成本，比如，實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，將新材料、關(guān)鍵零部件納入了首批次應(yīng)用保險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制實(shí)施范圍。

　　降低稅費(fèi)有助于提升企業(yè)信心改善經(jīng)濟(jì)景氣。在企業(yè)投資決策的諸多影響因素中，市場(chǎng)環(huán)境對(duì)于企業(yè)投資決策具有重要影響，改善市場(chǎng)環(huán)境、提高企業(yè)預(yù)期是引導(dǎo)企業(yè)擴(kuò)大投資的有效途徑。減稅降費(fèi)，有利于從宏觀層面為實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造寬松的稅收環(huán)境，也有利于從微觀層面提振企業(yè)家信心、增強(qiáng)企業(yè)獲得感，引導(dǎo)企業(yè)擴(kuò)大投資。當(dāng)前我國(guó)政府債務(wù)率總體不高，實(shí)施積極的財(cái)政政策要同時(shí)做好增支、減稅兩篇文章，推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅還有空間。通過實(shí)施政策“組合拳”，預(yù)計(jì)全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)每百元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本進(jìn)一步下降，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)率進(jìn)一步提高，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)一步改善。