市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干個(gè)人所得稅 加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理的通知

各分局：

   為了有利于在全市范圍內(nèi)準(zhǔn)確、統(tǒng)一地執(zhí)行個(gè)人所得稅政策，切實(shí)加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，現(xiàn)就有關(guān)個(gè)人所得稅政策與征管工作中的若干問題明確如下，請遵照執(zhí)行：

一、港澳居民來深經(jīng)商、提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)等個(gè)人所得稅問題

（一）對港澳居民來深開辦個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，或提供獨(dú)立性勞務(wù)，原則上應(yīng)與內(nèi)地居民享受同等的稅收政策待遇，其稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅務(wù)管理等事項(xiàng)均可參照現(xiàn)有正常工作程序辦理。

（二）對港澳居民在內(nèi)地開辦的實(shí)行查帳征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，在計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，其業(yè)主、投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為4000元。

實(shí)行查帳征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，在計(jì)算生產(chǎn)、經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅時(shí)，雇用港澳居民為從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)為4000元。

注：根據(jù)個(gè)人所得稅法修改情況，自2006年1月1日起，上述費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)額調(diào)整為4800元。

（三）在深圳提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)、從事受雇活動(dòng)的香港居民每日往返于深港兩地之間的現(xiàn)象較多。對此，根據(jù)總局國際稅務(wù)司與香港稅務(wù)局的協(xié)商結(jié)果，在補(bǔ)充稅收安排頒布之前，暫按如下辦法計(jì)算停留天數(shù)：

1.確定納稅義務(wù)的天數(shù)。香港居民在中國境內(nèi)的居住時(shí)間，以某一歷年內(nèi)（每年1月1日至12月31日）在境內(nèi)的實(shí)際停留天數(shù)為準(zhǔn)。即一天之中任何時(shí)間在內(nèi)地、抵達(dá)或離開內(nèi)地的當(dāng)天，不論其實(shí)際停留時(shí)間是否滿一天，均視為1個(gè)天數(shù)。以此辦法計(jì)算香港居民在境內(nèi)的居住時(shí)間并確定納稅義務(wù)。

2.計(jì)算應(yīng)納稅額的天數(shù)。在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)，對于同一天內(nèi)往返深港兩地均提供服務(wù)，并能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明資料的香港居民，可以按“半天”計(jì)入其當(dāng)月實(shí)際在中國天數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

由于香港居民采用刷卡形式出入境，給稅收征管工作帶來難度。稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求雇主或扣繳義務(wù)人提供香港雇員的工作任務(wù)、工作時(shí)間或出勤打卡記錄等證明材料，或由香港居民提供內(nèi)地邊檢部門或香港特區(qū)入境管理處出具的出入境記錄，并予以核實(shí)。

注：《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人執(zhí)行稅收協(xié)定和個(gè)人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)［2004］97號(hào)，深地稅發(fā)［2004］893號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)）已明確“關(guān)于判定納稅義務(wù)時(shí)如何計(jì)算在中國境內(nèi)居住天數(shù)問題”和“關(guān)于對個(gè)人入、離境當(dāng)日如何計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間的問題”。

二、獨(dú)生子女免征個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)問題

對于個(gè)人取得按照國家、省、市計(jì)劃生育、法規(guī)的規(guī)定發(fā)放的獨(dú)生子女補(bǔ)貼，可按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）第二條第二項(xiàng)的規(guī)定，免征個(gè)人所得稅。當(dāng)前具體為：

（一）對于個(gè)人按照我市計(jì)劃生育管理辦法的規(guī)定，從領(lǐng)取《獨(dú)生子女父母光榮證》之日起至子女14周歲止，每月取得的獨(dú)生子女保健費(fèi)。

（二）自愿終生只生育一個(gè)子女或者沒有生育只收養(yǎng)一個(gè)子女的個(gè)人，在退休時(shí)取得由所在單位根據(jù)省、市人口與計(jì)劃生育管理辦法規(guī)定，按當(dāng)?shù)乜h（市、區(qū)）上年度職工年平均工資額的百分之三十發(fā)放的一次性獎(jiǎng)勵(lì)。

（三）無子女或者因獨(dú)生子女死亡造成無子女的個(gè)人，在退休時(shí)取得由所在單位根據(jù)省、市人口與計(jì)劃生育管理辦法的規(guī)定，按當(dāng)?shù)乜h（市、區(qū)）上年度職工年平均工資額的百分之百發(fā)放的一次性生活補(bǔ)助。

三、補(bǔ)發(fā)工資計(jì)算個(gè)人所得稅的辦法

補(bǔ)發(fā)工資是對應(yīng)發(fā)未發(fā)足工資的補(bǔ)充發(fā)放，不屬于獎(jiǎng)金、年終加薪、分紅的范圍。個(gè)人取得補(bǔ)發(fā)工資的，應(yīng)將補(bǔ)發(fā)工資攤?cè)胍郧拔窗l(fā)足工資月份的工資、薪金所得，計(jì)算該月實(shí)際應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，減去已繳納的個(gè)人所得稅，即為應(yīng)補(bǔ)繳的稅額。補(bǔ)發(fā)工資繳納個(gè)人所得稅不加收滯納金和罰款。

扣繳義務(wù)人在申報(bào)繳納補(bǔ)發(fā)工資的稅款時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以前月份未發(fā)足工資情況的書面說明和證明資料，以及已發(fā)部分工資月份的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》和完稅憑證。凡不能提供有關(guān)資料，或不能準(zhǔn)確匯算、申報(bào)補(bǔ)發(fā)工資個(gè)人所得稅的，不得按補(bǔ)發(fā)工資計(jì)稅辦法計(jì)征個(gè)人所得稅，應(yīng)與納稅人當(dāng)月工薪所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。

四、在境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或183日但不滿一年的個(gè)人，取得由境外雇主支付并且不由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工薪所得的納稅申報(bào)問題

對在中國境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183天但不滿一年的個(gè)人，取得由境外雇主支付并且不是由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得，如事先可預(yù)定在一個(gè)納稅年度中連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中連續(xù)或累計(jì)居住超過183日的，其每月應(yīng)納的稅款應(yīng)按稅法規(guī)定期限申報(bào)納稅。如事先不能預(yù)定在一個(gè)納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或183日的，可以待達(dá)到90日或183日后的次月申報(bào)期限內(nèi)，就其以前月份應(yīng)納的稅款一并申報(bào)繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人以前月份應(yīng)納的稅款不加收滯納金和罰款。

五、企業(yè)經(jīng)營者年薪制收入計(jì)稅的住房費(fèi)用扣除問題

實(shí)施年薪制的企業(yè)經(jīng)營者在計(jì)征工薪所得個(gè)人所得稅時(shí)，可扣除按規(guī)定比例提取并上繳到社會(huì)保險(xiǎn)部門專儲(chǔ)的住房公積金，也可以選擇在取得基本年薪收入或效益年薪收入（國有企業(yè)經(jīng)營者年薪效益收入包括效績年薪、獎(jiǎng)勵(lì)年薪），合計(jì)年薪收入再按12個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的個(gè)人所得稅時(shí)，在月均年薪收入13％以內(nèi)扣除住房費(fèi)用。以上兩種方法只能選擇一種。

注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)，自2005年1月1日起施行。深地稅發(fā)〔2005〕74號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)），《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1996〕107號(hào)）廢止，上述規(guī)定同時(shí)廢止。

 六、在國稅局實(shí)行查帳征收的，繳納增值稅的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅定額核定管理

在國稅局實(shí)行查帳征收的，繳納增值稅的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，一般應(yīng)在我局查帳征收其投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅。但經(jīng)我局認(rèn)定為帳冊不健全，難以查帳征收的，可根據(jù)其向國稅局申報(bào)的營業(yè)收入額，按“單定”方式核定個(gè)人所得稅帶征率征收個(gè)人所得稅。如其向國稅局申報(bào)的營業(yè)收入額與當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人相比，經(jīng)常明顯偏低且無正當(dāng)理由的，我局可以從高核定其利潤率以確定個(gè)人所得稅帶征率，按“單定”方式征收個(gè)人所得稅。（注：增值稅、消費(fèi)稅部分的城建稅、費(fèi)附加仍按企業(yè)向國稅局申報(bào)的稅額標(biāo)準(zhǔn)征收）

七、我市個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的具體管理范圍

近年來，我市居民個(gè)人收入分配狀況發(fā)生新的變化。為此，市局對我市個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的具體管理范圍重新進(jìn)行明確。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2001〕57號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，切實(shí)加強(qiáng)對高收入者個(gè)人所得稅的控管。

（一）下列人員納入我市個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的管理范圍：

1.在我市任職、受雇，或以境外公司名義派駐我市提供勞務(wù)，或以獨(dú)立個(gè)人身份提供專業(yè)性勞務(wù)的外籍人員和港澳臺(tái)同胞、華僑；

2.在境外公司擔(dān)任高層管理職務(wù)或作為董事會(huì)成員的外派人員；在外商投資企業(yè)、“三來一補(bǔ)”企業(yè)中擔(dān)任中方管理職務(wù)的國內(nèi)人員；

3.上市公司的中高層管理人員、董事會(huì)成員（包括董事長、總經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)、董事、獨(dú)立董事）；

4.實(shí)行經(jīng)營者年薪收入分配制的國有企業(yè)董事長、總經(jīng)理，以及該企業(yè)的副總、各職能總師、總監(jiān)、工會(huì)主席；

5.律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)（審計(jì)）師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、評估師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，以及社會(huì)力量辦學(xué)機(jī)構(gòu)、社會(huì)辦營利性機(jī)構(gòu)的投資者、合伙人；

6.金融、保險(xiǎn)、證券、電信（移動(dòng)通信）、煙草、電力（供電）、石油、石化、航空、鐵路、房地產(chǎn)、建筑安裝、廣告、演出、城市供水、供氣、高新技術(shù)行業(yè)，以及四星級(jí)以上酒店（賓館）、高爾夫球俱樂部、足球俱樂部、高等院校、設(shè)計(jì)院、科研所、區(qū)級(jí)以上醫(yī)療機(jī)構(gòu)、電臺(tái)、電視臺(tái)、報(bào)社、雜志社的中高層管理人員；

7.足球俱樂部的教練、運(yùn)動(dòng)員；區(qū)級(jí)以上醫(yī)療機(jī)構(gòu)或社會(huì)辦營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)副主任醫(yī)師和副教授以上的專家；中小學(xué)、社會(huì)力量辦學(xué)機(jī)構(gòu)、科研機(jī)構(gòu)具有高級(jí)職稱的教師和科研人員；高等院校副教授職稱以上的人員；

8.影視業(yè)知名導(dǎo)演和演員、電視節(jié)目主持人、雇員律師、注冊會(huì)計(jì)（稅務(wù)）師、股票操盤手、房地產(chǎn)營銷員、美容院高級(jí)技師、從事文藝、體育和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)紀(jì)人；

9.企業(yè)承包、承租人員；

10.個(gè)人投資額在100萬元及以上的有限責(zé)任公司的投資者（股東），以及個(gè)人股份占5%以上的股份有限公司投資者（股東）；

11.上年度經(jīng)營（銷售）收入額達(dá)到500萬元及以上的個(gè)體工商業(yè)戶主、個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)的投資者；

12.美國《福布斯》雜志發(fā)布的中國大陸富豪排行榜中的人員；

13.稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定的其他高收入個(gè)人。

（二）各分局應(yīng)以企業(yè)或個(gè)人為單位，逐步建立重點(diǎn)納稅人的納稅檔案，并依法為重點(diǎn)納稅人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私保密。在目前個(gè)人所得稅信息化建設(shè)相對滯后的條件下，可以充分利用微機(jī)建立重點(diǎn)納稅人的管理臺(tái)帳。應(yīng)當(dāng)納入重點(diǎn)納稅人檔案管理的資料主要包括：

1.個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人基本情況表；

2.個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人收入和納稅情況表、經(jīng)營者年薪收入征管臺(tái)帳；

3.稅務(wù)稽查文書、稅務(wù)約談資料，以及納稅人提供的書面說明材料；

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料（如臨時(shí)提供個(gè)人勞務(wù)的合同及協(xié)議、境外取得收入的證明、高收入行業(yè)的工資分配方案、企業(yè)股息紅利分配方案、委托稅務(wù)代理協(xié)議等）。

各分局要對已建檔管理的重點(diǎn)納稅人及其扣繳單位進(jìn)行跟蹤管理，做好納稅宣傳和輔導(dǎo)工作。同時(shí)，要充分利用建檔資料做好審核匯總、對比分析和交叉稽核工作，定期對重點(diǎn)納稅人申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的情況進(jìn)行檢查，每年選定若干個(gè)高收入行業(yè)和若干類重點(diǎn)納稅人作為個(gè)人所得稅專項(xiàng)稽（檢）查對象。

八、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)實(shí)行查帳征收投資者個(gè)人所得稅

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所完全具有建帳能力，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳薄，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。對于具有個(gè)人獨(dú)資和合伙性質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營所得，原則上應(yīng)當(dāng)實(shí)行查帳征收方式征收投資者和合伙人個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅。

九、年薪制收入申報(bào)納稅的計(jì)算機(jī)錄入問題

由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅申報(bào)征收的計(jì)算機(jī)程序按照“按月計(jì)征“的辦法設(shè)計(jì)，存在年薪收入無法自動(dòng)匯算應(yīng)繳個(gè)人所得稅，以及按稅款所屬期輸入產(chǎn)生滯納金的問題。經(jīng)研究，在征管程序調(diào)整前，可根據(jù)納稅申報(bào)表中計(jì)算準(zhǔn)確的稅款數(shù)據(jù)，按100%虛擬稅率，在納稅人申報(bào)月份的當(dāng)期直接錄入信息系統(tǒng)。同時(shí)，主管檢查分局要通過建立《企業(yè)經(jīng)營者年薪制收入個(gè)人所得稅征管臺(tái)帳》來加強(qiáng)跟蹤管理。

注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)，自2005年1月1日起施行。深地稅發(fā)〔2005〕74號(hào)轉(zhuǎn)發(fā)），《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制后如何計(jì)征個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)〔1996〕107號(hào)）廢止，上述規(guī)定同時(shí)廢止。

十、圍繞個(gè)人所得稅征管，積極推進(jìn)信息化建設(shè)

由于現(xiàn)有征管信息系統(tǒng)存儲(chǔ)空間的限制，我局暫未將納稅人繳納個(gè)人所得稅的所有明細(xì)信息列入計(jì)算機(jī)管理，目前核查個(gè)人收入與納稅情況較難。信息化建設(shè)是個(gè)人所得稅工作的根本出路，只有通過信息化建設(shè)來改進(jìn)征管手段，才能推進(jìn)個(gè)人所得稅工作再上新臺(tái)階。目前國家稅務(wù)總局正在開發(fā)全國統(tǒng)一使用的個(gè)人所得稅管理軟件，第一期工程為基礎(chǔ)信息管理和代扣代繳申報(bào)軟件。但是，信息化建設(shè)不是一勞永逸的工程，集中的軟件開發(fā)只能解決在“面”上的普遍需求，日常的個(gè)人所得稅工作還將不斷產(chǎn)生新的管理需求，需要我們以信息化的思維和手段創(chuàng)造性地開展日常工作。因此，當(dāng)前各分局可以針對各自日常個(gè)人所得稅管理工作的迫切需要，使用較為成熟的數(shù)據(jù)庫軟件系統(tǒng)進(jìn)行微機(jī)管理，不斷提高工作效率，創(chuàng)造性地開展個(gè)人所得稅管理工作。

注：2010年1月1日起，我市已全面推行個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。對采取匯總申報(bào)方式的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不受理。

                      二○○四年五月二十一日